上市公司審計(jì)報(bào)告

 我們在研究2008年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，并對2008年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對持續(xù)經(jīng)營能力、對重大事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、以及其他主體工作、對前期會計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于原來的意見等幾個(gè)問題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見。

上市公司審計(jì)報(bào)告是對公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和內(nèi)部控制等方面的全面審查和評價(jià)，通過深度解讀審計(jì)報(bào)告，可以了解企業(yè)的實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況以及潛在風(fēng)險(xiǎn)。以下是對上市公司審計(jì)報(bào)告深度解讀的一些關(guān)鍵點(diǎn)：

審計(jì)概況：審計(jì)概況部分主要說明了審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)、目的、范圍和重點(diǎn)等。通過這部分內(nèi)容，可以了解審計(jì)的背景和關(guān)注點(diǎn)，從而對企業(yè)可能存在的重點(diǎn)問題有所預(yù)期。

審計(jì)依據(jù)：審計(jì)依據(jù)部分說明了在審計(jì)過程中遵守的國家法律、法規(guī)以及上級單位制定的制度等外部依據(jù)。這部分內(nèi)容反映了審計(jì)的合法性和規(guī)范性，有助于評估審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和可信度。

審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論部分是對上市公司經(jīng)營活動和內(nèi)部控制作出的評價(jià)。結(jié)論應(yīng)當(dāng)正確、客觀、公正、實(shí)事求是，不能含糊不清或摻雜個(gè)人意志。通過審計(jì)結(jié)論，可以了解企業(yè)的整體運(yùn)營狀況、內(nèi)部控制的有效性以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題。

審計(jì)決定及審計(jì)建議：針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，審計(jì)報(bào)告中會提出相應(yīng)的處理、處罰意見或合理化建議。這些建議和意見體現(xiàn)了審計(jì)的針對性和實(shí)用性，有助于企業(yè)改進(jìn)管理、優(yōu)化運(yùn)營并降低風(fēng)險(xiǎn)。

在深度解讀審計(jì)報(bào)告時(shí)，還需要關(guān)注以下幾個(gè)方面：

財(cái)務(wù)指標(biāo)：通過查看審計(jì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以了解企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債狀況、現(xiàn)金流量情況以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化趨勢。這些指標(biāo)有助于評估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

審計(jì)意見：審計(jì)意見是審計(jì)報(bào)告的核心部分，它反映了審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的整體評價(jià)。審計(jì)意見分為無保留意見、帶保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型。通過了解審計(jì)意見的類型和含義，可以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

附注和解釋性材料：審計(jì)報(bào)告中的附注和解釋性材料對財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字和政策進(jìn)行了詳細(xì)解釋和說明。這些內(nèi)容有助于更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)結(jié)論，并發(fā)現(xiàn)可能存在的異常情況和問題。

為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的行為，我們在近期起草的《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見或把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊會計(jì)師出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見的理由。

此外，在IPO會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，有一種現(xiàn)象值得注意。因?yàn)橹袊C監(jiān)會對某些公司實(shí)行專項(xiàng)復(fù)核，負(fù)責(zé)審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所可能沒有發(fā)現(xiàn)的問題，而負(fù)責(zé)專項(xiàng)復(fù)核的會計(jì)師事務(wù)所卻發(fā)現(xiàn)了。如果問題重大，公司應(yīng)當(dāng)重新編制會計(jì)報(bào)表，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重新出具審計(jì)報(bào)告。最近發(fā)現(xiàn)，有的會計(jì)師事務(wù)所把兩個(gè)審計(jì)報(bào)告同時(shí)放在申報(bào)材料中，給會計(jì)報(bào)表使用者造成誤解：對同一會計(jì)報(bào)表出具兩個(gè)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)報(bào)告文號和日期卻不一樣，也不解釋原因。應(yīng)該說，最簡單的辦法應(yīng)當(dāng)將第二個(gè)審計(jì)報(bào)告放在申報(bào)材料中。如果會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的問題不重大，出具的審計(jì)報(bào)告沒有問題，堅(jiān)持將兩個(gè)審計(jì)報(bào)告同時(shí)放在申報(bào)材料中，應(yīng)當(dāng)在第二個(gè)審計(jì)報(bào)告意見段之后增加說明段，說明公司重新編制或調(diào)整會計(jì)報(bào)表這一事實(shí)。

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