合伙企業(yè)“先分后稅”是指合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，在分配給各合伙人之前，不需要繳納企業(yè)所得稅，而是將應(yīng)納稅所得額按合伙協(xié)議約定的分配比例或合伙人實(shí)繳出資比例等分配給各合伙人，由各合伙人分別繳納所得稅。

這種納稅方式避免了雙重征稅，體現(xiàn)了稅收的公平性和合理性。具體來(lái)說(shuō)，“先分”指的是應(yīng)納稅所得額的分配，而不是實(shí)際利潤(rùn)的分配，即使合伙企業(yè)的賬面利潤(rùn)沒(méi)有實(shí)際分配給合伙人，合伙人也需要按照分配的應(yīng)納稅所得額納稅。分配比例根據(jù)合伙協(xié)議約定或合伙人協(xié)商決定，若無(wú)法確定，則按實(shí)繳出資比例或平均分配。而“后稅”則是由各合伙人分別繳納的，如果合伙人是自然人，則需要按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅；如果合伙人是法人或其他組織，則需要繳納企業(yè)所得稅。

依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）規(guī)定，有以下幾個(gè)方面需要弄清楚：

1、合伙企業(yè)為所得稅的“納稅透明體”

合伙企業(yè)不征收所得稅，合伙企業(yè)以每個(gè)合伙人為納稅人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，需要交個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，需要交企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，合伙人只征收一道所得稅。

2、“先分后稅”是原則

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其余所得采用“先分后稅”的規(guī)則?！跋确帧钡摹胺帧敝傅氖呛侠矸峙鋺?yīng)納稅所得額，并非實(shí)際的利潤(rùn)分配。

分配規(guī)則，一般按以下順序優(yōu)先選擇：

（1）合伙協(xié)議里約定的比例

（2）合伙人協(xié)商好的比例

（3）出資比例

（4）合伙人平均

其中，合伙協(xié)議里不能約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

3、合伙企業(yè)的“應(yīng)納稅所得額”該如何進(jìn)行計(jì)算

（1）納稅調(diào)整

根據(jù)有關(guān)要求，合伙企業(yè)的收入減去成本、費(fèi)用和損失后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定調(diào)整職工工資、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)接待費(fèi)等特殊費(fèi)用，然后得到的金額為合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

（2）分配

合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入，無(wú)論是否決定利潤(rùn)分配，只要合伙企業(yè)有利潤(rùn)，就需要分配應(yīng)納稅所得額，由法人合伙人計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

從稅法規(guī)定看，合伙企業(yè)當(dāng)年度的營(yíng)業(yè)所得，不管是分配給合伙人，或是不分配留作公司流動(dòng)資金，都需要申報(bào)納稅。

因此，現(xiàn)在再來(lái)看“先分后稅”這四個(gè)字，真正的步驟是：先按照一定的原則和比例分配企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，再依據(jù)分配的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅，其余的部分，才是該分配給合伙人的凈利潤(rùn)。

這也說(shuō)明分的不是賬面上的利潤(rùn)，而是合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。這個(gè)應(yīng)納稅所得額，是需要根據(jù)限額計(jì)算扣除來(lái)計(jì)算的。

如何理解合伙企業(yè)"先分后稅"問(wèn)題?

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))第三條規(guī)定:合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取"先分后稅"的原則.具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.第四條規(guī)定合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額:

(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額.

(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額.

(三)協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額.

(四)無(wú)法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額.

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